Считать 1 процент в пенсионный фонд. Минфин запретил ип на усн экономить на взносах. Какие сроки по этому платежу

19.05.2021

С 2014 г. размер фиксированных страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями, зависит от полученного ими дохода. Причем все время идут споры о том, как определить указанный доход, ведь порядок его расчета различается в зависимости от применяемой системы налогообложения. В конце прошлого года Конституционный Суд РФ принял беспрецедентное решение в пользу предпринимателей относительно расчета доходов на традиционной системе налогообложения, сказав, что 1 % надо считать от прибыли, а не от всего дохода. В результате предприниматели массово собрались в суды, чтобы вернуть переплату за предыдущие годы. В данной статье рассмотрим, как определить доход для расчета взносов, перспективу возврата «пенсионной переплаты», что изменилось в 2017 г.

Законодательство

Расчет взносов

Напомним, как рассчитывается фиксированный взнос предпринимателя. В данном аспекте нормы 2016 и 2017 гг. совпадают. Это следует из анализа п. 1 ст. 430 НК РФ и ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Итак, взносы, уплачиваемые предпринимателями за себя, состоят из страховых взносов (п. 1 ст. 430 НК РФ):

на обязательное медицинское страхование (ОМС);
обязательное пенсионное страхование (ОПС).

Взносы на ОМС определяют следующим образом (подп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Между тем взносы на ОПС зависят от размера полученного предпринимателем дохода.

Если годовой доход не превышает 300 000 руб., то взносы рассчитывают так (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Взносы на ОПС: 2017 г. – 23 400 руб., 2016 г. – 19 356,48 руб.

Если годовой доход предпринимателя превышает 300 тыс. руб. (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Предельный размер взносов на ОПС составляет (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Максимальный размер взносов на ОПС: 2017 г. – 187 200 руб., 2016 г. – 154 851,84 руб.

К сведению

Свернуть Показать

Минэкономразвития, в соответствии с поручением Правительства РФ, разработало законопроект о сохранении размера МРОТ для цели исчисления фиксированного страхового взноса в период 2017– 2018 гг. на уровне 2016 г. (6204 руб.). Целью является недопущение ухудшения положения самозанятой категории налогоплательщиков. Ведь увеличение фискальной нагрузки повлечет за собой снятие с учета зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и рост неформальной занятости.

Определяем доходы для пенсионных взносов

Доходы для исчисления взносов в ПФР в зависимости от применяемой системы налогообложения (п. 9 ст. 430 НК РФ и ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

общая система налогообложения (лица, уплачивающие НДФЛ):
в 2016 г. – доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 227 НК РФ;
в 2017 г. – доходы в соответствии со ст. 210 НК РФ (доходы минус налоговые вычеты);
ЕСХН – доходы в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
УСН – доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
ЕНВД – доходы в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (вмененный доход);
ПСН – доходы в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ (потенциально возможный доход).

Предприниматели, совмещающие несколько режимов налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируют.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на УСН и ЕСХН рассчитывают исходя из реально полученного дохода, при ЕНВД и ПСН исходят из потенциально возможного дохода. Неопределенность возникает с расчетом доходов до 2017 г. при применении общей системы налогообложения, т.к. в ст. 227 НК РФ говорится только об уплате налога и порядка определения доходов она не содержит.

Разъяснения чиновников

Рассмотрим позиции контролеров, касающиеся определения доходов для расчета взносов предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения. Чиновники считают, что в данном случае под доходом предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода без учета налоговых вычетов. На это указано в письмах ФНС России от 25.10.2016 № БС 19 11/160@, Минфина России от 06.06.2016 № 03 11 11/32724, Минтруда России от 11.04.2016 № 17 4/ООГ 556, от 03.02.2016 № 17 4/ООГ 163, от 18.12.2015 № 17 4/ООГ 1797, от 17.06.2015 № 17 3/ООГ 824, от 21.04.2015 № 17 3/ООГ 496, от 09.07.2014 № 17 3/В 313.

Специалисты Минтруда уточнили, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный период, размером дохода (прибыли), убытка. Данный вывод прозвучал в письмах от 22.06.2016 № 17 4/ООГ 976, от 21.04.2016 № 17 4/ООГ 659, от 28.10.2015 № 17 4/ООГ 1455, от 11.09.2015 № 17 4/ООГ 1265, от 01.09.2014 № 17 4/ООГ 692.

Поэтому чиновники считают, что предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитывают исходя из реально полученного дохода без учета налоговых вычетов.

Что сказал Конституционный Суд

Речь пойдет о постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление КС РФ). Был рассмотрен вопрос о размере дохода, учитываемого для расчета страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Судьи проанализировали обстоятельства, приведшие к принятию дифференцированного размера страховых взносов. Выяснилось, что устанавливая механизм, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности.

Если говорить о ст. 227 НК РФ, то там указано только на исчисление и уплату НДФЛ. Однако при расчете налоговой базы законодатель предусмотрел право ИП на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Статья 227 НК РФ может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 НК РФ, где сказано об уменьшении доходов на профессиональный налоговый вычет.

В Постановлении КС РФ прозвучало, что все это свидетельствует о намерении законодателя определять для целей расчета страховых взносов доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего вознаграждение физлицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов.

Судьи отметили преемственность данного подхода в 2000 г. (предприниматели платили страховые взносы в размере 20,6 % с дохода за вычетом расходов). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и гл. 34 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 г.

Как видите, Конституционный Суд РФ постановил, что доход, учитываемый для расчета страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем (уплачивающим НДФЛ и не производящим выплат физическим лицам), подлежит уменьшению на величину фактически подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением данного дохода.

Арбитражная практика

Арбитражная практика до Постановления КС РФ была неутешительной. Судьи считали, что для расчета страховых взносов следует применять фактически полученный доход от осуществления предпринимательской деятельности без учета расходов.

Судебная практика

Свернуть Показать

Арбитры пришли к выводу, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности за год (прибыль, убыток) (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.09.2016 № Ф08 6360/2016). Законодательство не содержит норм, позволяющих при исчислении пенсионных взносов уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов (постановления Арбитражных судов Волго-Вятского округа от 20.09.2016 № Ф01 3680/2016 и от 09.09.2016 № Ф01 3563/2016, Северо-Западного округа от 04.08.2016 № Ф07 4187/2016).

Следует учитывать и тот факт, что до 2017 г. доход предпринимателя для расчета страховых взносов Пенсионный фонд РФ определял на основании сведений, полученных из налогового органа (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Получается, что к определению доходов для страховых взносов ПФР не имел никакого отношения.

Арбитражная практика

Свернуть Показать

Судьи сказали, что доход страхователя Пенсионным фондом РФ определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.2016 № Ф07 4187/2016).

Кстати, арбитры, уже после выхода Постановления КС РФ, опять поддержали ПФР, который доначислил взносы предпринимателю, рассчитанные исходя из полученного дохода, без учета расходов (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.12.2016 № Ф01 5118/2016). По нашему мнению, это не связано с игнорированием позиции Конституционного Суда РФ. Дело в том, что арбитры Волго-Вятского округа в 2016 г. постоянно придерживались аналогичной позиции. При этом нижестоящие суды и юристы на дату вынесения судебного акта скорее всего еще не успели ознакомиться с Постановлением КС РФ.

Отметим, что с этого года официальная позиция Конституционного Суда РФ стала обязательной к применению. Нарямую закреплен принцип недопустимости применения нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с истолкованием, данным Конституционным Судом (ч. 5 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации»).

Подведем итоги

Постановление Конституционного Суда РФ побудило многих предпринимателей задуматься о возврате переплаты за 2014–2015 годы. Добавим, что если вы решитесь на перерасчет суммы взносов, то придется уточнять и НДФЛ: исключить из расходов сумму переплаченных взносов, доплатить налог и пени, сдать уточненную декларацию 3-НДФЛ. Далее следует направить в Пенсионный фонд РФ заявление о возврате страховых взносов. Если представители ПФР не согласятся с уменьшением взносов, то правомерность возврата переплаты можно попытаться отстоять в суде.

За 2016 г взносы в размере 1 % от доходов предприниматели вправе рассчитать с учетом Постановления КС РФ, тем более что срок их уплаты –по 1 апреля 2017 г. (п. 2 ст. 432 НК РФ).

При расчете взносов за 2017 г. данная проблема не актуальна. Страховые взносы рассчитываются исходя из прибыли предпринимателя – доходы минус налоговые вычеты (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).

1.1 Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее ИП), уплачивают страховые взносы в виде "фиксированного платежа", который включает уплату взносов исходя из тарифа, а также сумму страховых взносов, начисленных в размере 1 процента от дохода индивидуального предпринимателя.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов в ПФР и ФОМС в фиксированном размере осуществляется в двух вариантах:

При величине дохода до 300 тысяч рублей - исходя из суммы минимальной оплаты труда (МРОТ) и тарифа страховых взносов в ПФР.

Таким образом, за 2014 необходимо было уплатить взносов в сумме 20727,53 рублей, в том числе:

Если доход плательщика страховых взносов превысит 300 тысяч рублей, размер страхового взноса составит ту же величину плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего эту сумму. Срок доплаты - до 1 апреля года 2015 года.

На уплаченные суммы "фиксированного платежа" ИП, не производящие выплат наемным работникам, вправе уменьшить рассчитанную сумму (авансовый платеж) единого налога, уплачиваемого при применении УСН или ЕНВД, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы налога.

1.2. В случае, создания фермерского хозяйства одним гражданином, который является главой фермерского хозяйства уплата страховых взносов осуществляется в фиксированном размере без учета суммы полученного дохода:

За 2014 год сумма платежа составляла:

на ОПС: 5554*12*26%=17328,48 рублей,

на ОМС: 5554*12*5,1%=3399,05 рублей.

В случае фермерского хозяйства, состоящего из главы и Х членов хозяйства, фиксированный размер уплачивается за каждого члена хозяйства:

на ОПС - 17328,48 *Х

на ОМС -3399,05 *Х.

1.3. Информацию о доходах от деятельности плательщиков за расчётный период в зависимости от применяемого ими режима налогообложения (общий режим налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения) органы контроля за уплатой страховых взносов получают в рамках межведомственного взаимодействия от налоговых органов. Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются и по итогам расчетного периода также передаются налоговыми органами в ПФР.

1.4. В случае, если в информации налоговых органов отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда , установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, увеличенное в 12 раз (8 МРОТ* тариф*12 месяцев). За 2014 год эта сумма составила 138627,84 рубля.

Поэтому все предприниматели, независимо от того, ведется ими деятельность или нет, должны по итогам 2014 года отчитаться в налоговые органы.

Важно понимать, что определенная часть взносов должна попадать в бюджет. Совершенно не имеет значение то, какой вид налогообложения лежит на предпринимателе, размер прибыли или была ли деятельность в отчетном периоде. При этом необходимо знать, какой размер уплачивается в ПФР и в каких случаях предпринимателям на ЕНВД и УСН нужно платить 1% в Пенсионный фонд.

Взносы в Пенсионный фонд для ИП на ЕНВД и УСН

Каждый предприниматель «за себя» отчисляет государству фиксированные суммы в Пенсионный фонд и медицинское страхование, при этом до 01 апреля каждый предприниматель, доход которого достиг 300 000 руб., дополнительно должен заплатить 1 % от суммы превышения:

В ФФОМС уплачиваются взносы, которые имеют фиксированное число. Если доход за год превышает 300 000 руб., то высчитывать и платить его не надо. Нужно только использовать следующую формулу:

Если предприниматель проработал менее года, то ему все равно придется платить налог, но расчет будет производиться по такой формуле:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Тогда, когда у ИП имеются наемные сотрудники, за них также необходимо перечислять часть своего дохода. Также каждому предпринимателю необходимо понимать, что тарифы различны. А значит, перед расчетом необходимо ознакомиться с ними в налоговом законодательстве.

Для того чтобы правильно рассчитывать суммы в фонды, необходимо четко знать:

Когда он использует УСН, то учитывать надо полностью все налоги. Их можно найти в декларации в разделе 2.1 строке 113.
Если используется ЕНВД, то указанный доход за весь год и идет в расчет. Найти его можно в разделе 2 строке 100. Но важно знать, что берется полная сумма за 4 квартала отчетного периода.
При патентной работе, предприниматель указывает ту сумму, которую предполагает заработать за время действия данного патента.
Если ИП совмещает несколько видов налогообложения, то ему необходимо подавать общую сумму дохода.

Пример расчета, если доход за год превышает 300 000 руб.

Для того, чтобы разобраться с тем, как вести расчеты, нужно рассмотреть наглядный пример:

Допустим, Иванов И.И., который считается индивидуальным предпринимателем, открыл свое предпринимательство 06.03.2016 года. Общая сумма его годового дохода достигла 700 000 руб.

6 204*0.26*(12-3)+6 204*0.26*(31-6)/31=15 818.2 руб., где 6 204 руб. – МРОТ в 2016 году, 12-3 – март является третьим месяцем в году;
К полученной сумме прибавляем 1% от прибыли свыше 300 000 рублей, а значит: 15 818.2 + 4 000 = 19 818.2 руб.

6 204*0.051*(12-3)+6 204*0.051*(31-6)/31=3 102.8 руб.
Итого, государство получит от ИП Иванова И.И. 22 921 руб.

Когда и куда платить взносы для ИП

Уплачивать необходимо в ИНФС, так как налоги в ПФР уже не оплачиваются

Существует определенный порядок уплат таких взносов. Так:

в Пенсионный фонд и медицинское страхование необходимо внести суммы до 31.03. Вносить суммы можно частями: помесячно, поквартально или же единоразово одной суммой. Самое главное, чтобы на руках осталась квитанция об оплате, чтобы при возникновении каких-либо непонятных ситуаций, предприниматель всегда мог доказать факт оплаты.
Дополнительный один процент выплачивается государству до 01.04:

При внесении платежей на счета фондов и при оплате одного процента, платить нужно отдельно, то есть на руках должны быть три разные квитанции.

В случае если предприниматель не платит взносы или оплачивает не вовремя, то государство обязательно наложит на него штраф или пени. Государство однозначно добьется получения необходимой суммы, а предприниматель может лишиться немалых денег. Поэтому оплачивать взносы нужно вовремя.

Существуют случаи, при которых можно не вносить данные суммы государству:

Прохождение службы в армии России;
Присмотр за родителями, которые нетрудоспособны;
Больничный по уходу за ребенком до полутора лет;
Присмотр за беспомощным или инвалидом, или стариком от 80 лет.

Это только некоторые случаи, при которых допустимо не платить взносы, но при этом человек обязан документально подтвердить основание неоплаты.

Существует возможность уменьшения авансового платежа на 1% от превышения лимита. Но сделать это можно только при внесении добавочного взноса в налоговом периоде.

Перед тем, как производить расчеты, нужно ознакомиться с обновлениями закона. Потому как почти каждый год меняются коэффициенты, а значит, информация может быть устаревшей.

Таким образом, каждый индивидуальный предприниматель обязан вносить взносы в Пенсионный фонд и медицинское страхование. Их размеры устанавливаются, исходя из величины МРОТ. Поэтому перед расчетами необходимо ознакомиться с обновлениями законодательства в этой области.

Дополнительный процент вносится только при сумме свыше 300 000 руб. Обязательно нужно платить все суммы вовремя, иначе государство наложит немалый штраф на предпринимателя, который однозначно придется оплачивать.

Вернув в разумные рамки размер обязательных фиксированных страховых взносов (20 727 руб. 53 коп.), в нагрузку Индивидуальным Предпринимателям на УСН добавили однопроцентный платеж за превышение годового дохода (сверх 300 000 руб.).

По истечению налогового периода ИП, годовой доход которых превышает 300 000 рублей, к фиксированному платежу также доплачивает + 1% от доходов.

Если обобщить, то:
- 1% рассчитывается от разницы годового дохода и 300 000 руб.;
- оплачивается в Пенсионный фонд (именно в Пенсионный фонд, а не в ФФОМС);
- оплатить необходимо до 1 апреля 2015 года.

Если с этими вопросами всё более-менее понятно, то остается один столь очевидный и непонятный:
«Если этот 1% тоже страховой взнос, то это значит, что ИП на УСН (6%) без сотрудников имеет право уменьшить налог и за счет этого взноса»?

Так ли это? Ведь в Налоговом кодексе прописано «в фиксированном размере»:
"Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере ."

Относится ли 1% к «фиксированному размеру»?

По логике, страховые взносы с превышения 300 000 рублей не соответствуют понятию «фиксированный платеж», поскольку их размер меняется в зависимости от размера дохода каждого конкретного ИП. Однако чиновники считают, что в понятие «фиксированный платеж» включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 рублей (об этом Минфин в очередной раз сообщил в письме от 01.09.14 № 03-11-09/43709). Это значит, что налог можно уменьшать не только на сумму фиксированных платежей (20 727 руб. 53 коп.), но и на сумму, которая перечисляется в ПФР с превышения дохода в 300 000 рублей.

Вопросы уменьшения налога в зависимости от момента уплаты взносов затронуты в письме Минфина от 01.09.14 № 03-11-09/43709. Специалисты главного финансового ведомства пришли к следующим выводам:

Если страховые взносы в фиксированном размере и взносы в размере 1 процента перечисляются частями в течение 2014 года, то единый налог по УСН или ЕНВД можно уменьшать на уплаченные суммы за каждый квартал, без ограничения 50 процентов. Например, если ИП уплатит 1% взносов с суммы превышения дохода в июле, то этот платеж может быть учтен при расчете авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2014 года.
Если дополнительный платеж будет перечислен в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму ИП сможет учесть в полном объеме при расчете авансового платежа по УСН или ЕНВД за I квартал 2015 года.

Обратите внимание! момент уплаты взносов влияет на порядок уменьшения налога. Суть в том, что авансовый платеж (налог) уменьшается на страховые взносы в фиксированном размере за тот период, в котором взносы фактически уплачены.

Цитата (ст. 346.21 НК РФ): 3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Т.е. уменьшить налог по УСН 2014 года на сумму уплаченных взносов в 2015 году не получится. Если Вы оплатили 1% (за 2014 год) уже в начале 2015 года (а его можно было платить частями в течении года или успеть до конца 2014 года), то принять их в уменьшение при расчете налога (авансового платежа) можно будет лишь в 2015 году за I квартал.

Подытожим:
Может ли ИП при расчете налога учесть, в том числе, страховые взносы в размере 1% от дохода сверх 300 тыс. рублей?

На этот вопрос специалисты Минфина ответили утвердительно .
Единый «упрощенный» налог (или авансовый платеж по нему) за определенный отчетный период можно уменьшить на все уплаченные страховые взносы при условии, что взносы были фактически уплачены в данном отчетном периоде .

Письмо Минфина РФ от 01.09.2014 N 03-11-09/43709
«О порядке расчета суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход».

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2014 г. N 03-11-09/43709

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах в следующем порядке, установленном частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за, расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

При этом страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальные предприниматели могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (пункт 2 части 1.1 статьи 14, часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, исходя из части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.

Порядок уменьшения индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен соответствующими положениями Кодекса:

1) Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

2) Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Указанные налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Соответственно, при расчете суммы налога, уплачиваемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, необходимо учитывать следующее.

1. С 1 января 2014 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не только на сумму уплаченного фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб.

2. В случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере и суммы страховых взносов, рассчитываемой в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб., частями в течение налогового (отчетного) периода, сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в том числе на уплаченную часть платежа по ставке в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

3. Если индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов индивидуальные предприниматели смогут учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или единого налога на вмененный доход, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

4. Возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, включая сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300000 руб., пунктом статьи 346.32 Кодекса не предусмотрена.

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, осуществляющие в I квартале 2015 года выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчете суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2015 года, не вправе учитывать сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 года, и уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 года).

Вместе с гордым званием «предприниматель», у вас появились новые обязанности в части уплаты налогов, сдачи отчетности и соблюдения прочих требований законодательства. Как не запутаться в законодательстве и не ошибиться? Эта инструкция, я надеюсь, поможет не растеряться и самоорганизоваться «юному» предпринимателю на начальном этапе. Рассмотрим ситуацию, когда:

ИП трудится самостоятельно без привлечения работников;
Оплата за услуги ИП поступает на счет ИП (ИП не принимает наличные денежные средства и ему не требуется применять ККТ);
Обороты ИП далеки от предельного размера, превышение которого лишает ИП права применять УСН.

Если по итогам отчетного (налогового) периода «упрощенец» превысит лимит доходов 150 млн. руб., он лишится права применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

1. Какие налоги платит ИП

На самом деле УСН (налоговая база — доходы) представляется одной из самых простых систем налогообложения. От ИП требуется минимум усилий по ведению учета и расчета налогов.

ИП, выбравший УСН (налоговая база — доходы), уплачивает УСН по ставке 6% (субъект РФ может ее снизить для некоторых видов деятельности). При этом ИП освобождается от уплаты НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, НДС и налога на имущество (за исключением объектов недвижимости, которые облагаются налогом на имущество в особом порядке, исходя из их кадастровой стоимости). ИП не ведет бухгалтерский учет.

Для того, чтобы рассчитать облагаемую сумму доходов, ИП обязаны вести учет доходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Форма такой Книги утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Книга представляет собой реестр документов, на основании которых определяется сумма доходов. Также в книге фиксируется оплата страховых взносов, уменьшающая сумму налога. Основной источник данных для заполнения Книги нашего юного предпринимателя — это выписка по расчетному счету за соответствующий период.

КБК по УСН «доходы» 6% — 18210501011011000110.

Шаблон для заполнения платежного поручения можно сформировать с помощью сервиса на сайте nalog.ru: https://service.nalog.ru/payment/payment.html . Плательщику нужно выбрать вид платежа и сервис предложит КБК.

Кроме того, ИП должен уплачивать за себя суммы страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС РФ:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года , 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период . При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (26 545 * 8 = 212 360 руб.);

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Фиксированным платежом признается вся сумма: 26 545 + 1% от суммы превышения 300 000 + 5 840.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумму, которую следует заплатить до конца года, можно уплатить сразу всю или перечислять их частями. Например, раз в квартал в сумме, относящейся к текущему кварталу.

Если наш ИП зарегистрировался не с начала года, то ему нужно заплатить страховые взносы в меньшем размере, а именно — пропорционально дням с даты регистрации ИП до конца года.

Например, ИП зарегистрировался 20 февраля. Следовательно, период с даты регистрации до конца года составляет 10 месяцев и 9 дней. Сумма страхового взноса по сроку до 31 декабря составит:

Сумма за 10 месяцев = (26545 5840) *10/12 = 26 987,50 руб.

Сумма за 9 дней февраля = ((26545 5840)/12) * 9/28 = 867,46 руб.

Итого = 27 854,96 руб.

КБК фиксированного взноса на ОПС — 182 102 02140 06 1110 160.
КБК фиксированного взноса на ОМС — 182 102 02103 08 1013 160.

2. Как определить сумму доходов, которые включаются в налоговую базу

Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (например, на банковский счет). Такой метод признания доходов называется кассовым. Это означает, что суммы полученной предоплаты ИП включает в сумму облагаемых доходов. Если договор расторгается и нужно возвратить полученный аванс, то сумма возврата отражается в Книге учета доходов и расходов со знаком «-» в том периоде, когда произведен возврат.

Однако, по мнению Минфина РФ, если аванс (предоплата по договору) возвращается покупателю (заказчику) в налоговом периоде, в котором у «упрощенца» не было доходов, то налоговую базу на сумму аванса уменьшить невозможно (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Т.е. по итогам года сумма доходов не может оказаться < 0 в результате отражения операций по возврату авансов.

Хорошая новость! Не все зачисления денежных средств подлежат отражению в книге учета доходов и включению в расчет налога. Не включаются в облагаемые доходы, в частности, следующие зачисления:

Средства, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований;
Доходы, облагаемые по другим налоговым ставкам (дивиденды, купоны по облигациям и т.п.);
Доходы, облагаемые в рамках других систем налогообложения (НДФЛ, ЕНВД, патент и т.п.);
Поступления, которые по своей сути не являются доходами: денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, денежные средства, ошибочно перечисленные контрагентом или ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика, и т.п.

Пример отражения доходов в книге:

			Доходы, учитываемые	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

	20.03.2018 № 3	Предоплата по договору от 20.03.2018 № 1
	25.03.2018 № 4	Предоплата по договору от 25.03.2018 № 2
	26.03.2018 № 5	Предоплата по договору от 26.03.2018 № 3
Итого за I квартал
	Дата и номер первичного документа		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

	09.04.2018 № 10	Предоплата по договору от 09.04.2018 № 4
	22.04.2018 № 6	Возврат предоплаты в связи с расторжением договора от 20.03.2018 № 1
Итого за II квартал
Итого за полугодие

3. Когда следует уплачивать налог

Налог по итогам года подлежит уплате предпринимателем в бюджет — не позднее 30 апреля следующего года (для организаций установлен иной срок).

В течение года ИП должен платить авансовые платежи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, перечислить налог (авансовый платеж) нужно не позднее чем в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

4. Как рассчитать сумму платежа

Авансовые платежи рассчитываются на основании доходов, полученных за соответствующий отчетный период нарастающим итогом.

Авансовый платеж = налоговая база за отчетный период нарастающим итогом * 6% .

Сумма платежа по итогам отчетного периода = Авансовый платеж по итогам отчетного периода — уплаченные страховые взносы за отчетный период — авансовые платежи, уплаченные в текущем году ранее.

Сумма налога по итогам года рассчитывается следующим образом:

Налог к доплате (возврату) = Налоговая база за год * 6% — уплаченные страховые взносы за налоговый период — авансовые платежи, уплаченные в текущем году ранее.

Пример

ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» с общей ставкой налога при данном объекте в размере 6%. Нанятых работников не имеет. За истекший год (налоговый период) ИП получил доход в размере 720 000 руб.

Месяц	Доход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.
Январь		I квартал
Февраль
Март
Апрель		Полугодие

Июнь
Июль		9 месяцев
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

В указанном налоговом периоде ИП уплатил страховые взносы за себя в размере:

— 4 000 руб. — в I квартале;

— 12 000 руб. — в течение полугодия;

— 20 000 руб. — в течение 9 месяцев;

— 28 000 руб. — в течение года.

Примечание: суммы страховых взносов в примере указаны абстрактно!

Решение

По итогам 1 квартала авансовый платеж составит:

72 000 руб. x 6% = 4 320 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в I квартале.

4 320 — 4 000= 320 руб.

Сумма к уплате налога по УСН по итогам 1 квартала по сроку 25.04. составит 320 руб.

2. По итогам полугодия авансовый платеж составит:

288 000 *6% = 17 280 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение полугодия:

17 280 — 12 000 = 5 280 руб.

Платеж по сроку 25.07. составит 5 280-320=4960 руб.

3. По итогам 9 месяцев авансовый платеж составит:

504 000×6% = 30 240 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение 9 месяцев:

30 240 — 20 000 = 10 240 руб.

Платеж за 9 месяцев по сроку 25.10. составит 10 240 — 320 — 4960 = 4 960 руб.

4. Расчет налога по итогам года:

720 000 руб. x 6% = 43 200 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение года:

43 200 — 28 000 = 15 200 руб.

Данный результат уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев:

15 200 — 320 — 4960 — 4960 = 4960 руб.

Таким образом, по итогам года (по сроку 30.04. следующего года) налог к уплате составит 4 960 руб.

Если в первом квартале 2019 года ИП доплатит в бюджет сумму страховых взносов за 2018 год, которая рассчитывается как 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., то такая уплата взносов будет уменьшать сумму УСН за 1 квартал 2019 года.

5. Нюансы расчета и признания «вычетов» в виде страховых взносов, уплаченных за себя

1) Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уплатившие страховые взносы, исчисленные как 1 % от суммы дохода, превысившего по итогам расчетного периода (календарного года) 300 тыс. рублей, вправе учесть указанные суммы уплаченных страховых взносов при исчислении налога в том налоговом периоде (квартале), в котором произведена их уплата. Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22601@.

В случае если сумма страховых взносов больше, чем сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, то налог (авансовый платеж по налогу) в данном случае не уплачивается. Перенос на следующий налоговый период части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога не предусмотрен. Это означает, что если, например, платеж по УСН составил 10 000 руб., а уплачено страховых взносов на 13 000 руб., то УСН платить не нужно, но разница в 3 000 руб. никак не компенсируется.

2) Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансового платежа) при УСН за налоговый (отчетный) период может быть уменьшена на сумму страховых взносов, которые уплачены в пределах исчисленных сумм . Но речь идет не об исчислении в данном периоде. Т.е. взносы могут быть исчислены и за прошлые периоды, но уплаченны в текущем. Исходя из этого на суммы уплаченных в налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, превышающие исчисленные, «упрощенец» с объектом «доходы» не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за соответствующий период.

Излишне уплаченную сумму страховых взносов можно учесть в уменьшение налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налоговым органом было принято решение о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей (Письмо Минфина РФ от 20.02.2015 N 03-11-11/8413).

6. Какую отчетность должен сдавать ИП и куда

1) ИП сдает в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

За несдачу вовремя декларации налоговый орган вправе:

— наложить штраф в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей;

— приостановить операции по счету налогоплательщика.

В целях подтверждения сумм, указываемых в декларациях, ИП ведет учет доходов в книге учета доходов и расходов. Данную книгу налоговый орган может запросить по требованию в ходе камеральной и налоговой проверки.

2) Плательщики, не производящие выплат физическим лицам, освобождены от обязанности представлять расчет по страховым взносам.

3) ИП обязаны представлять статистическую отчетность в органы статистики. Все формы статотчетности можно найти на официальном сайте Росстата www.gks.ru в разделе «Формы федерального статистического наблюдения»; там размещен в том числе «Альбом форм федерального статистического наблюдения, сбор и обработка данных по которым осуществляются в системе Федеральной службы государственной статистики, на 2017 год». В том же разделе опубликован Перечень форм федерального статистического наблюдения на 2017 год.

Кроме того, в целях оперативного информирования хозяйствующих субъектов о представлении ими форм статистической отчетности на интернет-портале Росстата по адресу statreg.gks.ru размещена информационно-поисковая система. Попасть в нее можно с главной страницы сайта через раздел "Информация для респондентов"/"Перечень респондентов, в отношении которых проводятся федеральные статистические наблюдения". После указания кода по ОКПО, или ИНН, или ОГРН и ввода защитного кода будет составлен перечень форм, подлежащих представлению организацией.

При отсутствии организации в перечне, опубликованном на statreg.gks.ru , штрафные санкции по ст. 13.19 КоАП РФ не применяются, за исключением случаев, когда респондент был проинформирован (в том числе в письменной форме) о проведении в отношении его федерального статистического наблюдения по конкретным формам федерального статистического наблюдения, обязательным для представления.

Подтверждением отсутствия респондента в перечне могут быть скриншоты при условии, что они содержат определенные данные: дату и время получения информации с сайта в Интернете, данные о лице, которое произвело его выведение на экран и дальнейшую распечатку, данные о программном обеспечении и использованной компьютерной технике, наименование сайта, принадлежность заявителю. В этой ситуации скриншоты могут служить оправдательным документом.

4) Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год организации (индивидуальные предприниматели, привлекавшие в указанный период наемных работников) представляют не позднее 20 января текущего года. Таким образом, до тех пор, пока ИП не привлек к работе наемных работников, отчет о среднесписочной численности сдавать не нужно.